Инжиниринговые и инженерные услуги не являются объектом обложения НДС
Прислано ksilit 26.04.2011 17:30
Портал сметчиков
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> об обложении налогом на добавленную стоимость операций по оказанию инжиниринговых и инженерных услуг и сообщает.
Расширенные новости
Статьей 185 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г.№ 2756-VI (далее — Кодекс) определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщика по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 этого Кодекса.
Подпунктом «в» пункта 186.3 статьи 186 Кодекса установлено, что местом поставки консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических (в том числе адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других подобных услуг консультационного характера считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или при отсутствии такового — место постоянного или преимущественного проживания.
В соответствии с подпунктом 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса услуги, определенные в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 Кодекса, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Заместитель председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель председателя
А. ЛЮБЧЕНКО
Комментируемое письмо касается очень противоречивого вопроса, который тревожит не только исполнителей инженерных и инжиниринговых услуг (а именно эти услуги выделены в письме), но и всех плательщиков НДС, в частности, покупателей таких услуг. Ведь отраженный НК по таким услугам может быть не признан. Например, услуги по разработке проектной документации для строительства (архитектурно-проектные работы) в письме ГНАУ от 13.01.2011 г. №748/7/16-1517-19 («ДК» №9/2011, с. 57) не предусмотрены как относящиеся к инжиниринговым услугам и подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%. А Минрегионстрой, в свою очередь, в письме от 26.01.2011 г.№3 подтвердил это (со ссылкой именно на упомянутое письмо ГНАУ), хотя и отметил, что «по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства необходимо обращаться в органы государственной налоговой службы».
Рассмотрим ситуацию детальнее.
Сразу же напомним, что в соответствии с пп. 196.1.14 НКУ не являются объектом налогообложения услуги, указанные в пп. «в» п. 186.3 НКУ. К таким услугам относятся консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем. Как видим, перечень услуг довольно большой и достаточно обобщенный. Поэтому у плательщиков очень часто возникают вопросы, касающиеся отнесения того или иного вида услуг к этому перечню и их обложения/необложения налогом.
В комментируемом письме ГНАУ не прибегает к детальному анализу льготирования каких-либо конкретных видов услуг, однако плательщиков НДС больше интересует именно то, какие конкретно услуги относятся к освобожденным.
В этом смысле давайте сравним определения инжиниринговых услуг, предоставленные в действующих нормативных документах:
1) в соответствии с пп. 14.1.85 НКУ инжиниринг — это оказание услуг (выполнение работ) по:
— составлению технических заданий, проектных предложений;
— проведению научных исследований и технико-экономических обследований;
— выполнению инженерно-изыскательских работ по строительству объектов;
— разработке технической документации;
— проектированию и конструкторской проработке объектов техники и технологии;
— предоставлению консультации и авторскому надзору при монтажных и пусконаладочных работах;
— предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами);
2) согласно ст. 1 Закона об архитектурной деятельности1 инжиниринговая деятельность в сфере строительства (инжиниринг) — это деятельность по оказанию услуг инженерного и технического характера, к которым относятся:
— проведение предварительных технико-экономических обоснований и исследований;
— экспертиза проекта;
— разработка программ финансирования строительства;
— организация изготовления проектной документации;
— проведение конкурсов и торгов;
— заключение договоров подряда;
— координация деятельности всех участников строительства;
— осуществление технического надзора за строительством объекта архитектуры;
— консультации экономического, финансового или иного характера;
3) в соответствии с п. 4 Перечня №451 инжиниринговые работы и услуги в строительстве включают функции генерального разработчика, подрядчика и обследование зданий, сооружений и сетей.
В Перечне также отдельно определен состав инженерных изысканий и проектных работ.
Как видим, различные нормативные документы определяют разный состав инжиниринговых услуг, поэтому исполнителям таких услуг, как и, кстати, всех прочих, указанных в пп. «в» п. 186.3 НКУ, рекомендуем обращаться за разъяснениями в каждом конкретном случае в органы ГНС и руководствоваться для целей налогообложения именно такими налоговыми консультациями. Помните, что в соответствии с п. 52.2 налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (см. «ДК» №14/2011, с. 32).
Наталия КУЦМИДА, «Дебет-Кредит»